长期股权投资转换 (1/2)

1.①公允价值（交易性金融资产）5%→权益法20%

初始投资成本＝转换日原5%股权的公允价值 新增股权对价的公允价值

视同先卖后买，跨界了，无需调整合并财务报表，因个别财务报表已调整为公允价值。

账务处理：借：长期股权投资-投资成本（总成本），，，，贷：交易性金融资产-成本（原5%的账面价值）

投资收益（原5%账面与公允的差额）

银行存款（支付新增股权的对价）

②公允价值（其他权益工具投资）5%→权益法20%，初始投资成本＝转换日原5%的公允价值 新增对价的公允价值，视同先卖后买跨界了，同上～

账务处理：借：长期股权投资-投资成本（原5%公允 新增对价公允）

贷：其他权益工具投资-成本（原5%股权的账面价值）

留存收益（原5%账面和5%公允差额）

银行存款（支付新增股权的对价）

☻☻：初始投资成本与按追加后的全新持股比例比大小……计营业外收入。

借：其他综合收益（原计入～的累计公允价值变动转入留存收益）

贷：留存收益

③公允价值（交易性金融资产）5%→成本法60%（控制），初始投资成本＝转换日原5%的公允价值 新增股权对价公允价值，无需调整合报，原因同上。

账务处理：借：长期股权投资（俩成本相加之和）

……，贷：交易性金融资产-成本（原5%的账面价值）

投资收益（原5%的账面和公允差额）

银行存款（支付新增股权的对价）

④公允价值（其他权益工具投资）5%→成本法60%，同无需调整合报，初始投资成本=转换日原5%的公允价值 新增股权对价的公允价值。

账务处理：借：长期股权投资（上述俩成本之和），，，，，贷：其他权益工具投资-成本

——，留存收益（原5%账面和公允差额）————，银行存款（支付新增股权的对价）

☻☻结转金融资产持有期间确认的“其他综合收益”借：其他综合收益（累计的金额）

——，贷：留存收益（或相反分录）

2.权益法20%→公允价值10%（金融资产）——持股比例下降，无需编合报。

①确认处置投资的损益：注意语境的描述—：出售10%的股权，则是账面价值×10%÷20%。描述二：出售股权的10%，则是账面价值×10%。

账务处理：借：银行存款

——————贷：长期股权投资（账面价值×10%÷20%，账面价值×10%）

～投资收益（差额）

②处置后的剩余股权改按金融资产公允价值核算。

借：交易性金融资产/其他权益工具投资（剩余10%股权的公允价值）

贷：长期股权投资（剩余10%股权的账面价值），，投资收益

☻☻原采用权益法核算的相关“其他综合收益，资本公积”应在终止采用权益法核算时，全部转入当期损益。

借：其他综合收益（可重分类进损益部分）

资本公积-其他资本公积

贷：投资收益

3.权益法20%→成本法60%，初始投资成本=原20%股权的账面价值 新增股权对价的公允价值。

账务处理：借：长期股权投资（原 新）

——————贷：长期股权投资-投资成本

～-损益调整

——————————，，，，-其他综合收益

————————————，-其他权益变动

——————，，，银行存款

☻☻购买日之前持有的权益法下核算确认的“其他综合收益，资本公积-其他资本公积”不作处理。

4.成本法60%→公允价值5%，确认出售股权损益：区分题目语境描述一：出售55%的股权，则用账面价值×55%÷60%。描述二：出售股权的55%，则用账面价值×55%。

账务处理：借：银行存款

～，贷：长期股权投资（账面价值×55%÷60%，或账面价值×55%）

——，，，，，，，，投资收益（差额）

视同购入新的股权：借：交易性金融资产/其他权益工具投资（转换日剩余5%股权的公允价值）

————————，，，贷：长期股权投资（剩余5%股权的账面价值）

————————，，，，，，

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